Tips Clave para la Declaración de Renta de Cooperativas - Año Gravable 2025 – Actualización Normativa DIAN

Las cooperativas en Colombia continúan bajo el Régimen Tributario Especial; sin embargo, la doctrina reciente de la DIAN —especialmente el Oficio 0387 de 2025— introduce precisiones críticas que impactan directamente la determinación del impuesto. A continuación, se presentan los puntos clave actualizados que debes tener en cuenta.

1. Régimen tributario especial: se mantiene la estructura

Las cooperativas:

• Pertenecen al Régimen Tributario Especial (art. 19-4 E.T.)

• Tributan sobre el beneficio neto o excedente

• Aplican una tarifa única del 20%

  
  

Además, se mantiene que:

• El impuesto se toma del Fondo de Educación y Solidaridad 

Este punto no cambia frente a años anteriores.

2. Determinación del beneficio neto: sigue siendo contable, no fiscal tradicional

De acuerdo con la doctrina DIAN:

• El beneficio neto se calcula con base en la contabilidad bajo marcos técnicos (NIIF)

• No se aplica el esquema clásico de “renta líquida”

  
  

En consecuencia:

• No se habla de deducciones en sentido tradicional

• Se trabaja sobre ingresos y egresos conforme a normativa cooperativa 

  
  

Esto reafirma que el modelo de cooperativas es estructuralmente distinto al régimen ordinario.

3. Regla crítica 2025: TODO el excedente es base gravable

Aquí está el cambio más relevante introducido por el Oficio DIAN 0387 de 2025:

• La DIAN establece que no se puede excluir ningún tipo de excedente

• Esto incluye excedentes provenientes de:

  • Asociados

  • Terceros o público no asociado

En términos técnicos:

“La totalidad del excedente… se constituye en la base gravable”

Esto elimina interpretaciones anteriores donde algunas entidades pretendían excluir ciertos excedentes.

4. Ingresos de terceros: cambio de enfoque práctico.

Antes existía discusión sobre:

• Si los excedentes provenientes de no asociados podían excluirse o tratarse diferente

  
  

Con el Oficio 0387 de 2025:

• Se aclara que NO se excluyen para efectos fiscales

• La distinción solo aplica para:

  • Distribución del excedente (Ley 79 de 1988)

  • NO para calcular el impuesto

    
    

Conclusión técnica: La DIAN separa claramente lo cooperativo (distribución) de lo tributario (base gravable).

5. Reservas legales: se mantiene la restricción

Se mantiene el criterio reiterado desde el Oficio 902561 de 2021:

• Las reservas legales NO son gasto deducible

• No pueden disminuir el beneficio neto

Es decir:

• Son una apropiación del excedente

• No un egreso fiscal válido

  
  

6. No existen exclusiones típicas del régimen ordinario

En cooperativas:

• No aplican conceptos como:

  • Ingresos no constitutivos

  • Rentas exentas (en la lógica tradicional)

  • Deducciones fiscales clásicas

    
    

El modelo es distinto:

• Todo ingreso hace parte del cálculo

• Todo se evalúa bajo lógica de excedente

  
  

Esto es coherente con la doctrina DIAN reciente.

7. Base conceptual clave: diferencia con empresas tradicionales

Mientras una empresa calcula:

Renta líquida = ingresos – costos – deducciones

Una cooperativa calcula:

Excedente = ingresos – egresos (según normativa cooperativa)

Esto implica:

• No se pueden trasladar criterios del régimen ordinario

• El análisis debe hacerse bajo normativa propia del sector solidario

  
  

8. Riesgos fiscales relevantes en 2025

Con la nueva doctrina, los principales riesgos son:

• Excluir ingresos de terceros del excedente

• Tratar reservas como gasto

• Aplicar deducciones improcedentes

• Usar lógica de renta líquida

  
  

Estos errores hoy son altamente fiscalizables por la DIAN.

9. Recomendación técnica (enfoque revisoría fiscal)

Para el año gravable 2025, el control debe centrarse en:

• Validar que el excedente incluya todos los ingresos

• Revisar correcta aplicación de egresos bajo normativa cooperativa

• Separar claramente:

  • Contabilidad

  • Destinación del excedente

  • Base fiscal

    
    

Conclusión

La DIAN en 2025 endurece y aclara su postura: la base gravable de las cooperativas es el total del excedente, sin excepciones por origen del ingreso.

Esto obliga a:

• Ajustar criterios contables-fiscales

• Eliminar prácticas incorrectas históricas

• Fortalecer la revisión técnica en la declaración de renta

• 
  

El cumplimiento ya no es solo normativo, sino interpretativo: entender correctamente el régimen especial es lo que evita contingencias.

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